实训8 成本费用业务的会计处理
1.实训目的及要求
1.1通过实训要求学生掌握间接费用、期间费用及生产成本的定义与核算。
2.分析思路
2.2具有熟练进行间接费用的归集分配、生产成本、期间费用的结转及会计处理能力;
3. 实训重点
3. 1根据实训资料练习间接费用的核算方法及会计处理;
3. 2根据实训资料练习生产成本的核算方法及会计处理;
3. 3根据实训资料练习期间费用的核算方法及会计处理;
4.实训作业
4.1根据实训资料学生各自独立完成并把实训结果以书面形式上交。
5.实训资料
华丰公司有第一、第二两个基本生产车间和供汽、供电两个辅助生产车间,生产A、B两种产品,该公司辅助生产、制造费用按生产员工工资比例进行分配,07年10月份发生以下经济业务,本月共生产完工A产品1000件;B产品2500件:
(1)本月发生材料费用见下表:
发 出 材 料 汇 总 表
2007年10日31日 单位:元
领用单位 |
用途 |
原材料 |
材料成本差异 |
合计 |
第一车间 |
A产品 |
300 000 |
3 000 |
303 000 |
第二车间 |
B产品 |
337 000 |
3 370 |
340 370 |
维修车间 |
维修 |
3 000 |
300 |
3 300 |
厂部 |
|
200 |
20 |
220 |
合计 |
|
640 200 |
6 690 |
646 890 |
(2)公司有供电、供水两个辅助生产车间,本月供电车间直接发生的费用为30 800元,供水车间直接发生的费用为21 000元,各部份使用情况见下表:
劳务供应通知单
受益单位 |
用电度数(度) |
用水吨数(吨) |
供电车间
供水车间
A产品
B产品
管理部门 |
——
14 000
72 800
56 000
11 200 |
700
—
1 344
1 036
420 |
合计 |
154 000 |
3 500 |
(3) 本月职工应发工资情况表见下表:
工 资 结 算 汇 总 表
2007年10月31日 单位:元
部门 |
标准工资 |
奖金 |
病假工资 |
产假工资 |
补贴 |
津贴 |
应发工资 |
一车间 |
A产品人工 |
6728 |
816 |
165 |
128 |
198.60 |
555 |
8590.60 |
管理人员 |
825 |
60 |
|
|
12.4 |
75 |
972.40 |
二车间 |
B产品人工 |
7486 |
714 |
156 |
142 |
218 |
510 |
9226 |
管理人员 |
715 |
36 |
|
|
4.60 |
65 |
820.60 |
供电车间 |
1430 |
110 |
26 |
|
14.80 |
130 |
1710.80 |
供水车间 |
1504 |
151 |
48 |
36 |
21.20 |
165 |
1925.20 |
厂部管理部门 |
2480 |
148 |
62 |
43.50 |
26.50 |
350 |
3110 |
医务保育人员 |
572 |
|
|
|
|
55 |
627 |
长病人员 |
240 |
|
|
|
4.50 |
30 |
274.50 |
合计 |
21980 |
2035 |
457 |
349.50 |
500.60 |
1935 |
27257.10 |
(4) 本月华丰公司发和下列费用(本公司制造费用按生产员工工资比例进行分配):
① 计提本月车间使用的固定资产折旧40 000元,厂部管理部门使用的固定资产折旧32 000元;
② 以银行存款5 000元支付市内材料运输费;
③ 以银行存款4 000元支付租入车间使用的固定资产租金;
④ 以现金支付车间办公用纸100元,厂部管理部门办公用纸300元;
⑤ 车间办事员小李上月预借差旅费2 000元,本月报销差旅费1 500元,余款以交回出纳处;
⑥ 以银行存款支付大修理费用6 000元;
⑦ 车间领用生产用工具,价值12 000元(采用五五摊销法);
⑧ 以银行存款支付业务招待费7 200元;
⑨ 摊销无形资产2 000元。
6.实训指导
上述资料涉及间接费用的归集分配、生产成本的核算、期间费用的结转等的账务处理,学生应认真阅题,逐笔进行账务处理。
7.实训题解
(1)发出材料的账务处理
借:生产成本——基本生产成本——A产品 300 000
——基本生产成本——B产品 337 000
制造费用——修理费用 3 000
管理费用 200
贷:原材料 640 200
借:生产成本——基本生产成本——A产品 3 000
——基本生产成本——B产品 3 370
制造费用——修理费用 300
管理费用 20
贷:材料成本差异 6 690
(2)编制“辅助生产费用分配表”,进行账务处理:
辅助生产费用分配表
项目 |
分配金额(元) |
分配数量(度、吨) |
分配率 |
分 配 额 |
A产品 |
B产品 |
管理费用 |
数量 |
金额 |
数量 |
金额 |
数量 |
金额 |
供电车间
供水车间 |
30 800
21 000 |
140 000
2 800 |
0.22
7.50 |
72 800
1 344 |
16 016
10 080 |
56 000
1 036 |
12 320
7 770 |
11 200
420 |
2 464
3 150 |
借:生产成本—基本生产成本——A产品 16 016
生产成本—基本生产成本——B产品 12 320
管理费用 2 464
贷:生产成本—辅助生产成本—供电 30 800
借:生产成本—基本生产成本——A产品 10 080
生产成本—基本生产成本——B产品 7 770
管理费用 3 150
贷:生产成本—辅助生产成本—供水 21 000
(3)应付职工薪酬账务处理:
借:生产成本——基本生产成本——A产品 8 590.60
——基本生产成本——B产品 9 226.00
——辅助生产成本——供电 1 710.80
——辅助生产成本——供水 1 925.20
制造费用 (972.40+820.60) 1 793.00
管理费用(3110+627+274.50) 4 011.50
贷:应付职工薪酬 27 257.10
(5)对本月发生的费用进行账务处理
借:制造费用——折旧费 40 000
管理费用——折旧费 32 000
货;累计折旧 72 000
借:制造费用——运费 5 000
贷:银行存款 5 000
借:制造费用——租赁费 4 000
贷:银行存款 4 000
借:制造费用——办公费 100
管理费用——办公费 300
货;现金 400
借:制造费用——差旅费 1 500
现金 500
货;其他应收款——小李 2 000
借:制造费用——修理费 6 000
贷:银行存款 6 000
借:周转材料—低值易耗品—在用 12 000
贷:周转材料—低值易耗品—在用 12 000
同时:借:制造费用——低易品摊销 6 000
贷:周转材料—低值易耗品—摊销 6 000
借:管理费用——业务招待费 7 200
贷:银行存款 7 200
借:管理费和——无形资产摊销 2 000
贷:累计摊销 2 000
(5)分配本期制造费用(40 000+ 5 000+4 000+100+1 500+6 000+6 000+3000+300+1793)
分配率=67693/(8590.60+9226.00)=3.7994
A产品应分担的制造费用=8 590.60*3.7994=32 639.42
B产品应分担的制造费用=9 226.00*3.7994=35 053.58
借:生产成本——基本生产——A产品 32 639.42
生产成本——基本生产——B产品 35 053.58
贷:制造费用 67 693.00
(6)完工产品的结转
完工产品成本汇总计算表
2007年10月31日 单位:元
成本项目 |
产品名称:A产品
规格:
产量:1000件 |
产品名称:B产品
规格:
产量:2500件 |
合计 |
总成本 |
单位成本 |
总成本 |
单位成本 |
直接材料
燃料动力
直接人工
制造费用 |
303 000.00
26 096.00
8 590.60
32 639.42 |
303
26.10
8.59
32.64 |
340 370.00
20 090.00
9 226.00
35 053.58 |
136.15
8.04
3.69
14.02 |
643 370.00
46 186.00
17 816.60
67 693.00 |
合计 |
370 326.02 |
370.33 |
404 739.58 |
161.90 |
775 065.60 |
账务处理:
借:产成品——A产品 370 326.02
——B产品 404 739.58
贷:成产成本——直接材料 643 370.00
——燃料动力 46 186.00
——直接人工 17 816.60
——制造费用 67 693.00
(7)分配本期管理费用(32 000+ 300+ 7 200+2 000+200+20+2 464+3 150+4 011.50)
借:本年利润 51 345.50
贷:管理费用 51 345.50 |