实训8 成本费用业务的会计处理
1．实训目的及要求
1．1通过实训要求学生掌握间接费用、期间费用及生产成本的定义与核算。
2．分析思路
2．2具有熟练进行间接费用的归集分配、生产成本、期间费用的结转及会计处理能力；
3. 实训重点
3． 1根据实训资料练习间接费用的核算方法及会计处理；
3． 2根据实训资料练习生产成本的核算方法及会计处理；
3． 3根据实训资料练习期间费用的核算方法及会计处理；
4．实训作业
4．1根据实训资料学生各自独立完成并把实训结果以书面形式上交。
5.实训资料
华丰公司有第一、第二两个基本生产车间和供汽、供电两个辅助生产车间，生产A、B两种产品，该公司辅助生产、制造费用按生产员工工资比例进行分配，07年10月份发生以下经济业务，本月共生产完工A产品1000件；B产品2500件：
（1）本月发生材料费用见下表：
发 出 材 料 汇 总 表
2007年10日31日 单位：元
|
领用单位 |
用途 |
原材料 |
材料成本差异 |
合计 |
|
第一车间 |
A产品 |
300 000 |
3 000 |
303 000 |
|
第二车间 |
B产品 |
337 000 |
3 370 |
340 370 |
|
维修车间 |
维修 |
3 000 |
300 |
3 300 |
|
厂部 |
|
200 |
20 |
220 |
|
合计 |
|
640 200 |
6 690 |
646 890 |
（2）公司有供电、供水两个辅助生产车间，本月供电车间直接发生的费用为30 800元，供水车间直接发生的费用为21 000元，各部份使用情况见下表：
劳务供应通知单
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受益单位 |
用电度数（度） |
用水吨数（吨） |
|
供电车间
供水车间
A产品
B产品
管理部门 |
——
14 000
72 800
56 000
11 200 |
700
—
1 344
1 036
420 |
|
合计 |
154 000 |
3 500 |
（3） 本月职工应发工资情况表见下表：
工 资 结 算 汇 总 表
2007年10月31日 单位：元
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部门 |
标准工资 |
奖金 |
病假工资 |
产假工资 |
补贴 |
津贴 |
应发工资 |
|
一车间 |
A产品人工 |
6728 |
816 |
165 |
128 |
198.60 |
555 |
8590.60 |
|
管理人员 |
825 |
60 |
|
|
12.4 |
75 |
972.40 |
|
二车间 |
B产品人工 |
7486 |
714 |
156 |
142 |
218 |
510 |
9226 |
|
管理人员 |
715 |
36 |
|
|
4.60 |
65 |
820.60 |
|
供电车间 |
1430 |
110 |
26 |
|
14.80 |
130 |
1710.80 |
|
供水车间 |
1504 |
151 |
48 |
36 |
21.20 |
165 |
1925.20 |
|
厂部管理部门 |
2480 |
148 |
62 |
43.50 |
26.50 |
350 |
3110 |
|
医务保育人员 |
572 |
|
|
|
|
55 |
627 |
|
长病人员 |
240 |
|
|
|
4.50 |
30 |
274.50 |
|
合计 |
21980 |
2035 |
457 |
349.50 |
500.60 |
1935 |
27257.10 |
（4） 本月华丰公司发和下列费用（本公司制造费用按生产员工工资比例进行分配）：
① 计提本月车间使用的固定资产折旧40 000元，厂部管理部门使用的固定资产折旧32 000元；
② 以银行存款5 000元支付市内材料运输费；
③ 以银行存款4 000元支付租入车间使用的固定资产租金；
④ 以现金支付车间办公用纸100元，厂部管理部门办公用纸300元；
⑤ 车间办事员小李上月预借差旅费2 000元，本月报销差旅费1 500元，余款以交回出纳处；
⑥ 以银行存款支付大修理费用6 000元；
⑦ 车间领用生产用工具，价值12 000元（采用五五摊销法）；
⑧ 以银行存款支付业务招待费7 200元；
⑨ 摊销无形资产2 000元。
6．实训指导
上述资料涉及间接费用的归集分配、生产成本的核算、期间费用的结转等的账务处理，学生应认真阅题，逐笔进行账务处理。
7．实训题解
（1）发出材料的账务处理
借：生产成本——基本生产成本——A产品 300 000
——基本生产成本——B产品 337 000
制造费用——修理费用 3 000
管理费用 200
贷：原材料 640 200
借：生产成本——基本生产成本——A产品 3 000
——基本生产成本——B产品 3 370
制造费用——修理费用 300
管理费用 20
贷：材料成本差异 6 690
（2）编制“辅助生产费用分配表”，进行账务处理：
辅助生产费用分配表
|
项目 |
分配金额（元） |
分配数量（度、吨） |
分配率 |
分 配 额 |
|
A产品 |
B产品 |
管理费用 |
|
数量 |
金额 |
数量 |
金额 |
数量 |
金额 |
|
供电车间
供水车间 |
30 800
21 000 |
140 000
2 800 |
0．22
7．50 |
72 800
1 344 |
16 016
10 080 |
56 000
1 036 |
12 320
7 770 |
11 200
420 |
2 464
3 150 |
借：生产成本—基本生产成本——A产品 16 016
生产成本—基本生产成本——B产品 12 320
管理费用 2 464
贷：生产成本—辅助生产成本—供电 30 800
借：生产成本—基本生产成本——A产品 10 080
生产成本—基本生产成本——B产品 7 770
管理费用 3 150
贷：生产成本—辅助生产成本—供水 21 000
（3）应付职工薪酬账务处理:
借:生产成本——基本生产成本——A产品 8 590.60
——基本生产成本——B产品 9 226.00
——辅助生产成本——供电 1 710.80
——辅助生产成本——供水 1 925.20
制造费用 （972.40+820.60） 1 793.00
管理费用（3110+627+274.50） 4 011.50
贷：应付职工薪酬 27 257.10
(5)对本月发生的费用进行账务处理
借：制造费用——折旧费 40 000
管理费用——折旧费 32 000
货；累计折旧 72 000
借：制造费用——运费 5 000
贷：银行存款 5 000
借：制造费用——租赁费 4 000
贷：银行存款 4 000
借：制造费用——办公费 100
管理费用——办公费 300
货；现金 400
借：制造费用——差旅费 1 500
现金 500
货；其他应收款——小李 2 000
借：制造费用——修理费 6 000
贷：银行存款 6 000
借：周转材料—低值易耗品—在用 12 000
贷：周转材料—低值易耗品—在用 12 000
同时：借：制造费用——低易品摊销 6 000
贷：周转材料—低值易耗品—摊销 6 000
借：管理费用——业务招待费 7 200
贷：银行存款 7 200
借：管理费和——无形资产摊销 2 000
贷：累计摊销 2 000
（5）分配本期制造费用（40 000+ 5 000+4 000+100+1 500+6 000+6 000+3000+300+1793）
分配率=67693/（8590.60+9226.00）=3.7994
A产品应分担的制造费用=8 590.60*3.7994=32 639.42
B产品应分担的制造费用=9 226.00*3.7994=35 053.58
借：生产成本——基本生产——A产品 32 639.42
生产成本——基本生产——B产品 35 053.58
贷：制造费用 67 693.00
（6）完工产品的结转
完工产品成本汇总计算表
2007年10月31日 单位：元
|
成本项目 |
产品名称：A产品
规格：
产量：1000件 |
产品名称：B产品
规格：
产量：2500件 |
合计 |
|
总成本 |
单位成本 |
总成本 |
单位成本 |
|
直接材料
燃料动力
直接人工
制造费用 |
303 000.00
26 096.00
8 590.60
32 639.42 |
303
26.10
8.59
32.64 |
340 370.00
20 090.00
9 226.00
35 053.58 |
136.15
8.04
3.69
14.02 |
643 370.00
46 186.00
17 816.60
67 693.00 |
|
合计 |
370 326.02 |
370.33 |
404 739.58 |
161.90 |
775 065.60 |
账务处理：
借：产成品——A产品 370 326.02
——B产品 404 739.58
贷：成产成本——直接材料 643 370.00
——燃料动力 46 186.00
——直接人工 17 816.60
——制造费用 67 693.00
（7）分配本期管理费用（32 000+ 300+ 7 200+2 000+200+20+2 464+3 150+4 011.50）
借：本年利润 51 345.50
贷：管理费用 51 345.50 | 
